57愛&夢想

最低稅負制今年實施、明年申報，許多納稅人及營利事業都嚇得「皮皮挫」，想到2009年後連海外資產都要課稅，不少有錢人將資產外移避風頭。此時大家最關心的是，在最低稅負制下，還有沒有節稅規劃的空間？

最低稅負制的目的是維持國家租稅公平及基本稅收。根據財政部統計，以92年來說，適用投資抵減的高科技產業家數才占所有營利事業中5%，但享有的抵減稅額卻占所有產業的55%。造成許多獲利豐厚的高科技業者，因為享有過高的租稅減免利益，最後不必繳稅的不公平現象。

就對個人的影響來看，最低稅負制瞄準的是高所得，以及享受過多租稅減免的納稅人；對一般受薪階級、中低所得者，幾乎沒有影響。

財政部估計，受最低稅負制影響的企業大約5,000多家，占65萬家營利事業中的0.8%；個人綜所稅部分，全國大約也只有6,647戶邊際稅率適用40%的高所得者會受影響。

對適用最低稅負制的個人來說，最大的差異在於要把五項免稅所得計入，包括人壽及年金保險的給付納入，未上市櫃股票及非屬興櫃股票、私募基金的交易所得，非現金部分的捐贈，及員工分紅配股等收入，都要納入計算最低稅負。

以保險給付來說，今年起，要保人與受益人非屬同一人的年金和人壽保險給付，都要納入基本所得稅額；每申報戶全年死亡給付超過3,000萬元的部分也要列入課稅。

國稅局已要求壽險公司提供95年1月1日起，要保人與受益人非屬同一人的人壽保險及年金保險資料，依申報戶情形歸戶，判斷納稅人投保給付的金額。因此，只要納稅人獲得保險公司給付，卻未誠實申報，國稅局立刻就會發現。

勤業眾信會計師事務所副總經理胡榮一便建議，如果納稅人今年投保、已發生死亡給付情形，可採多個受益人分散納稅額。

舉例來說，爸爸投保6,000萬元後過世，假如受益人是媽媽與兩個成年子女，平分一人2,000萬元，每人獨立申報，就沒有死亡給付超過3,000萬元的問題；如果一名子女未成年，與媽媽合併申報，在給付額4,000萬元、應納最低稅負的情況下，如果子女超過16歲，只要趕在年底前結婚，明年報稅便可獨立申報。

假如爸爸只是病危、還未過世，且目前契約只有一個受益人，便可趁要保人在世時趕快增加受益人，以兩人或三人平分死亡給付6,000萬元，就不必課最低稅負。

至於股票交易所得，胡榮一說，因為買賣上市櫃股票的交易所得不列入最低稅負課稅，因此假如手上有未上市櫃或非屬興櫃股票，且可預見明年將上市櫃，則建議等到股票上市櫃後再賣出；如果今年一定要賣，可採只賣一半、或與其他買賣盈虧互抵方式，減少可能的最低稅負。

例如，全部賣掉如果會賺3,000萬元，胡榮一建議，今年底先賣1,500萬元，明年初再賣另一半，將所得分成兩年計算，則可能今年的所得不一定課到最低稅負。如果今年的股票交易有損失，則切記收好交易及付款憑證，以便明年交易所得可以今年的損失彌補，減少課稅。

至於員工分紅配股，由於依照公司配發股票次日的時價計算，股價超過面額的差價要列入個人基本所得計算稅負，因此股價高低會影響最低稅負，個人無法左右分配時點。

但可採延後、分散的方式，減少稅負。假設拿到未上市公司7月分配的股票，當時淨值50元來說，取得時就要先就與面額相差的40元課一次稅，所以胡榮一認為，如果年底漲到80元，納稅人不要急著賣，否則賺的30元差價又要再列入最低稅負課稅；要是等到明年初賣，時間相差不多，但可能兩年都課不到最低稅負。

如果真的急著賣，胡榮一說，在有股票賺錢的情況下，也應趁機實現幾檔虧錢的股票，想辦法盈虧互抵，減少課稅範圍。

對於許多人擔心98、99年後，海外所得可能要納入最低稅負課稅，胡榮一建議目前在海外有所得的納稅人，應考慮將以往海外投資、獲利較大的部分，提前在97年底先陸續實現、匯回，畢竟還不必課稅；否則等到98年累積的獲利太高時，才想一次匯回，最低稅負的負擔可能會讓人吃不消。